Duyuru T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı

319 Sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliği Taslağı Yayınlandı

Tarih29 Aralık 2021

Hazine ve Maliye Bakanlığı’nca hazırlanan Gelir Vergisi Gelir Tebliği (Seri No: 319) Taslağı’na aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.

İlgili Tebliğ ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda, 7349 sayılı Kanun ile ücret istisnalarına ilişkin yapılan değişikliklere ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

*İlgili Tebliğ taslak olarak hazırlanmış olup henüz Resmi Gazete’ de yayınlanarak yürürlüğe girmemiştir.

Ekli belgeler

PDF DokümanPDF · Arşiv belgesi Aç ↗

Ekli belgenin metni: Doküman

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:

GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

(SERİ NO: 319)

BİRİNCİ BÖLÜM

Amaç ve Kapsam

Amaç ve kapsam

MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi

Kanununda, 25/12/2021 tarihli ve 31700 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 22/12/2021 tarihli

ve 7349 sayılı Kanun ile yapılan değişikliklere ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.

İKİNCİ BÖLÜM

Ücret İstisnasına İlişkin Düzenleme

Yasal düzenleme

MADDE 2 – (1) 7349 sayılı Kanunun 2 nci maddesi ile 193 sayılı Kanunun 23 üncü

maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.

“18. Hizmet erbabının, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt

tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan

tutarına isabet eden ücretleri (Şu kadar ki, istisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde

verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate

alınarak belirlenir. Ödenecek vergi tutarı, bu suretle bulunan vergi tutarının içinde istisna tutara

isabet eden kısım düşülmek suretiyle hesaplanır. İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi ilgili

ayda aylık asgari ücret üzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşamaz. Birden fazla

işverenden ücret alanlarda bu istisna sadece en yüksek olan ücrete uygulanır.).”

(2) 7349 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ile 193 sayılı Kanunun;

“a) 106 ncı maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan “Diğer

ücretlerde, gezici olarak çalışanların” ibaresi “Gezici olarak çalışanların” şeklinde değiştirilmiş,

bentte yer alan “ücret ve” ibaresi madde metninden çıkarılmıştır.

b) 32 nci maddesi, 64 üncü maddesi, 108 inci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı

bendi, 109 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi ile ikinci ve üçüncü fıkraları,

110 uncu maddesi, 118 inci maddesi ve 122 nci maddesi yürürlükten kaldırılmıştır.”

(3) 7349 sayılı Kanunun 4 üncü maddesi ile “1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga

Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun “IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kâğıtlar” başlıklı

bölümünün (34) numaralı fıkrasında yer alan “ücretlere ilişkin kağıtlar” ibaresinden sonra

gelmek üzere (Bu maddenin birinci fıkrasının 18 numaralı bendinde düzenlenen ücretlerde

istisna, aylık brüt asgari ücrete isabet eden kısım için uygulanır) şeklinde parantez içi hüküm

eklenmiştir.”

Ücret gelirlerinin vergilendirilmesi

MADDE 3 – (1) 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesinde ücret, işverene tabi ve belirli

bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para

ile temsil edilebilen menfaatler olarak tanımlanmış ve ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı

(mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider

karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde

olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun

mahiyetini değiştirmeyeceği belirtilmiştir. Dolayısıyla, hizmet erbabına ödenen aylık ücret,

mesai, prim, ikramiye, gider karşılığı ve sair adlarla yapılan tüm ödemeler ve sağlanan

menfaatler de ücret kapsamında değerlendirilecektir.

(2) 193 sayılı Kanunun 63 üncü maddesinde ücretin gerçek safi değerinin işveren

tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından sigorta primi, şahıs

sigortası primi ve sendika aidatı gibi kesinti ve ödemelerin indirildikten sonra kalan miktarı

olduğu hüküm altına alınmıştır.

(3) 193 sayılı Kanunun 23 üncü ve müteakip maddelerinde gelir vergisinden istisna

edilen ücret ödemelerine, aynı Kanunun 31 inci maddesinde ise engellilik indirimine yer

verilmiştir. İstisna ve indirimler ücret bordrosunda gösterilmekte, ancak gelir vergisi matrahına

dâhil edilmemektedir.

(4) 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinde tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler

sayılmış, aynı maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, hizmet erbabına ödenen

ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden 103 ve 104 üncü maddelere

göre vergi tevkifatı yapılacağı belirtilmiştir.

(5) Ücret gelirleri genel olarak tevkif suretiyle vergilendirilmekte olup, yapılan

kesintiler işverenler tarafından muhtasar beyanname ile beyan edilmek suretiyle ödenmektedir.

Ancak, tevkif suretiyle vergilendirilmemiş ücret gelirleri ise tutarı ne olursa olsun 193 sayılı

Kanunun 95 inci maddesi hükmüne istinaden yıllık beyannameyle beyan edilecektir.

(6) 193 sayılı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında tevkif

suretiyle vergilendirilmiş;

a) Tek işverenden ücret geliri elde eden mükelleflerin, ücret gelirleri toplamı 103 üncü

maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 yılı için 880.000

TL) aşması,

b) Birden fazla işverenden ücret geliri elde eden mükelleflerin, birinci işverenden

aldıkları ücret gelirleri de dâhil olmak üzere ücretleri toplamının gelir vergisi tarifesinin

dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 yılı için 880.000 TL) aşması,

c) Birden fazla işverenden ücret geliri elde eden mükelleflerin, birden sonraki

işverenden alınan ücretleri toplamının gelir vergisi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan

tutarı (2022 yılı için 70.000 TL) aşması,

halinde, ücret gelirleri yıllık beyanname ile beyan edilecektir.

(7) Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 94

üncü maddesine göre yıl içinde tevkif suretiyle ödenen vergiler mahsup edilebilecektir.

(8) Ücret gelirleri için yıllık beyanname verilmesi durumunda, 193 sayılı Kanunun 89

uncu maddesinde yer alan eğitim ve sağlık harcamaları ile bağış ve yardımlar gibi bazı

harcamaların da beyan edilen gelirden indirim konusu yapılması mümkündür.

İstisnanın kapsamı ve uygulaması

MADDE 4 – (1) 7349 sayılı Kanunla, 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci

fıkrasının (18) numaralı bendinde yapılan düzenleme ile hizmet erbabının 1/1/2022 tarihinden

itibaren ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal

güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden

ücretleri gelir vergisinden istisna edilmiştir.

(2) İstisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde, hizmet erbabının ilgili aydaki

gelirine ilişkin verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki

tutarlar da dikkate alınarak belirlenecektir.

(3) İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi, ilgili ayda aylık asgari ücret üzerinden

hesaplanması gereken vergiyi aşmayacaktır.

(4) Hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret alması halinde istisna sadece en

yüksek olan ücrete uygulanacaktır.

Asgari ücretli olarak çalışanlarda gelir vergisi istisnası

MADDE 5 – (1) Hizmet erbabının ücret gelirinin, ilgili ayda geçerli olan asgari ücretin

brüt tutarı kadar olması halinde, brüt tutardan, işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik

sigorta primi kesintisi yapılacak, gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılmayacaktır.

Örnek 1: İşveren (A)’nın işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bay (B)’nin, 2022 yılı

için brüt ücreti 5.004 TL’dir. Bay (B)’ye bu ücreti dışında, mesai, sosyal yardım, prim ve

benzeri başkaca bir ödeme yapılmamaktadır.

Bay (B)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

AYLAR BRÜT ÜCRET

(a)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

5.004,00

60.048,00

SİGORTA

PRİMİ

(b)

(ax%15)

750,60

9.007,20

MATRAH

(c)

(a-b)

4.253,40

51.040,80

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(e)

(f )

(g)

(c-e-f)

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

0,00

4.253,40

51.040,80

0,00

51.040,80

İSTİSNA

(d)

(2) Hizmet erbabının asgari ücretiyle birlikte mesai ücreti, sosyal yardım, ikramiye gibi

ücret sayılan gelirler elde etmesi durumunda ise toplam ücret gelirinin; ilgili ayda geçerli olan

asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi

düşüldükten sonra kalan kısmı gelir vergisinden istisna olacak, bu tutarı aşan kısım

vergilendirilecektir. İstisna tutarını aşan kısmın vergilendirilmesinde, istisna kapsamında olan

matrah da dikkate alınarak vergi tarifesinin uygulanacak dilim ve vergi oranı belirlenecektir.

İstisna suretiyle sağlanan menfaat asgari ücretin ilgili ayda hesaplanan vergisini

geçemeyecektir.

Örnek 2: İşveren (C)’nin işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bayan (D)’nin, 2022

yılı için brüt ücreti 5.004 TL’dir. Bayan (D)’ye bu ücreti dışında, aylık mesai ve sosyal yardım

olarak da 996 TL ödeme yapılmaktadır.

Bayan (D)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(aX%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

6.000,00

72.000,00

900,00

10.800,00

MATRAH

(c)

(a-b)

5.100,00

61.200,00

KÜMÜLATİF HESAPLANAN

MATRAH GELİR VERGİSİ

(d)

(e)

(dx%15,%20)

5.100,00

10.200,00

15.300,00

20.400,00

25.500,00

30.600,00

35.700,00

40.800,00

45.900,00

51.000,00

56.100,00

61.200,00

765,00

950,00

1.020,00

10.640,00

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

4.253,40

8.506,80

12.760,20

17.013,60

21.267,00

25.520,40

29.773,80

34.027,20

38.280,60

42.534,00

46.787,40

51.040,80

ASGARİ

ÜCRETİN

İSTİSNA

VERGİSİ

MATRAH

(g)

(h)

(fx%15,%20)

638,01

739,37

850,68

8.608,16

4.253,40

51.040,80

KESİLECEK

GELİR

KESİLECEK

VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(a-5004)x0,00759

(c-i-ı)

126,99

311,99

280,63

169,32

2.031,84

7,56

90,72

4.965,45

4.780,45

4.811,81

4.923,12

59.077,44

Örnek 3: İşveren (E)’nin işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bayan (F)’nin, 2022 yılı

için brüt ücreti 5.004 TL’dir. Bayan (F)’ye bu ücreti dışında, Ocak ve Temmuz aylarında 10.000

TL ikramiye ödemesi yapılmaktadır.

Bayan (F)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

15.004,00

5.004,00

15.004,00

5.004,00

80.048,00

2.250,60

750,60

2.250,60

750,60

12.007,20

MATRAH

(c)

(a-b)

12.753,40

4.253,40

12.753,40

4.253,40

68.040,80

KÜMÜLATİF HESAPLANAN

MATRAH GELİR VERGİSİ

(d)

(e)

(dx%15,%20)

12.753,40

17.006,80

21.260,20

25.513,60

29.767,00

34.020,40

46.773,80

51.027,20

55.280,60

59.534,00

63.787,40

68.040,80

1.913,01

638,01

739,03

2.550,68

850,68

12.008,16

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

VERGİSİ

(g)

(fx%15,%20)

İSTİSNA

MATRAH

(h)

KESİLECEK

GELİR

VERGİSİ

(i)

(e-g)

4.253,40

8.506,80

12.760,20

17.013,60

21.267,00

25.520,40

29.773,80

34.027,20

38.280,60

42.534,00

46.787,40

51.040,80

638,01

739,37

850,68

8.608,16

4.253,40

51.040,80

1.275,00

0,00

101,02

1.912,67

111,31

0,00

3.400,00

KESİLECEK

DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(ı)

(j)

(a-5004)x0,00759

(c-i-ı)

75,90

0,00

75,90

0,00

151,80

11.402,50

4.253,40

4.152,38

10.764,83

4.142,09

4.253,40

64.489,00

(3) 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde

yapılan düzenleme ile getirilen istisna, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık

brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra

kalan tutarına isabet eden ücretleri ile sınırlı olup, 31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal

Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa tâbi sigortalı olarak sosyal güvenlik destek primi

ödemek suretiyle yeniden çalışmaya başlayan hizmet erbabının ödeyeceği sosyal güvenlik

destek primi işçi payının % 7,5 olması istisna tutarını değiştirmeyecektir.

Örnek 4: Bay (A), emekli olduktan sonra, (B) işvereni yanında asgari ücretle çalışmaya

başlamıştır. Bay (A)’nın ücretinden %7,5 oranında sosyal güvenlik destek primi kesilmektedir.

Bay (A)’ya 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

SOSYAL

ASGARİ

KESİLECEK

GÜVENLİK

ÜCRET

BRÜT

KÜMÜLATİF HESAPLANAN KÜMÜLATİF ÜCRETİN

İSTİSNA

KESİLECEK

DESTEK

GELİR

AYLAR

MATRAH MATRAH GELİR VERGİSİ MATRAH

ÜCRET

PRİMİ

VERGİSİ

MATRAH VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(a)

(b)

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)

(ı)

(j)

(aX%7,5)

(a-b)

(dx%15,%20)

(fx%15,%20)

(e-g)

(a-5004)x0,00759

(c-i-ı)

Ocak

5.004,00

375,30 4.628,70

4.628,70

694,31

4.253,40

638,01 4.253,40

56,30

0,00

4.572,41

Şubat

5.004,00

375,30 4.628,70

9.257,40

694,31

8.506,80

638,01 4.253,40

56,30

0,00

4.572,41

Mart

5.004,00

375,30 4.628,70

13.886,10

694,31

12.760,20

638,01 4.253,40

56,29

0,00

4.572,41

Nisan

5.004,00

375,30 4.628,70

18.514,80

694,31

17.013,60

638,01 4.253,40

56,30

0,00

4.572,41

Mayıs

5.004,00

375,30 4.628,70

23.143,50

694,31

21.267,00

638,01 4.253,40

56,30

0,00

4.572,41

Haziran

5.004,00

375,30 4.628,70

27.772,20

694,30

25.520,40

638,01 4.253,40

56,29

0,00

4.572,41

Temmuz 5.004,00

375,30 4.628,70

32.400,90

714,35

29.773,80

638,01 4.253,40

76,34

0,00

4.552,36

Ağustos

5.004,00

375,30 4.628,70

37.029,60

925,74

34.027,20

739,37 4.253,40

186,37

0,00

4.442,33

Eylül

5.004,00

375,30 4.628,70

41.658,30

925,74

38.280,60

850,68 4.253,40

75,06

0,00

4.553,64

Ekim

5.004,00

375,30 4.628,70

46.287,00

925,74

42.534,00

850,68 4.253,40

75,06

0,00

4.553,64

Kasım

5.004,00

375,30 4.628,70

50.915,70

925,74

46.787,40

850,68 4.253,40

75,06

0,00

4.553,64

Aralık

5.004,00

375,30 4.628,70

55.544,40

925,74

51.040,80

850,68 4.253,40

75,06

0,00

4.553,64

TOPLAM 60.048,00

4.503,60 55.544,40

61.200,00

9.508,88

51.040,80

8.608,16 51.040,80

900,72

0,00 54.643,68

Asgari ücretin üzerinde ücret geliri elde edenlerde gelir vergisi istisnası

MADDE 6 – (1) Hizmet erbabının elde ettiği ücret ve ücret sayılan gelirlerinden 193

sayılı Kanunun 31 ve 63 üncü maddesinde yer alan indirimler düşülecek ve varsa Kanunun 23

ve müteakip maddelerinde düzenlenen istisna kapsamındaki ücret ödemeleri gelir vergisi

matrahına dahil edilmeyecektir. Akabinde asgari ücret matrahı indirilerek vergiye tabi matrah

bulunacaktır. İstisna tutarını aşan kısmın vergilendirilmesinde, istisna kapsamında olan asgari

ücret matrahı da dikkate alınarak vergi tarifesinin uygulanacak dilim ve vergi oranı

belirlenecektir. Bu istisna suretiyle sağlanan menfaat asgari ücretin ilgili ayda hesaplanan

vergisini geçemeyecektir.

(2) Tam zamanlı çalışmayan hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri ile yeni işe

başlayan ve işten ayrılan hizmet erbabına yapılan kıst ücret ödemelerine istisna tam olarak

uygulanacaktır.

Örnek 5: İşveren (G)’nin işyerinde çalışan Bay (H)’nin, 2022 yılı için brüt ücreti 8.000

TL’dir. Bay (H)’ye başkaca bir ödeme yapılmamakta ve 193 sayılı Kanunun 63 üncü maddeleri

uyarınca kesilen sigorta primi dışında bir indirimi bulunmamaktadır.

Bay (H)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

8.000,00

96.000,00

1.200,00

14.400,00

MATRAH

(c)

(a-b)

6.800,00

81.600,00

KÜMÜLATİF HESAPLANAN

MATRAH

GELİR VERGİSİ

(d)

(e)

(dx%15,%20)

6.800,00

13.600,00

20.400,00

27.200,00

34.000,00

40.800,00

47.600,00

54.400,00

61.200,00

68.000,00

74.800,00

81.600,00

1.020,00

1.120,00

1.360,00

1.696,00

1.836,00

15.532,00

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

VERGİSİ

(g)

(fx%15,%20)

İSTİSNA

MATRAH

(h)

4.253,40

8.506,80

12.760,20

17.013,60

21.267,00

25.520,40

29.773,80

34.027,20

38.280,60

42.534,00

46.787,40

51.040,80

638,01

739,37

850,68

8.608,16

4.253,40

51.040,80

KESİLECEK

GELİR

KESİLECEK

VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(a-5004)x0,00759

(c-i-ı)

381,99

481,99

721,99

620,63

509,32

845,32

985,32

6.923,84

22,74

272,88

6.395,27

6.295,27

6.055,27

6.156,63

6.267,94

5.931,94

5.791,94

74.403,28

Örnek 6: İşveren (I)’nın işyerinde çalışan Bayan (İ)’nin, 2022 yılı için brüt ücreti 9.000

TL’dir. İşveren (I), ayrıca, Bayan (İ)’ye çalıştığı her bir gün için yemek hizmetinde kullanılmak

üzere yemek kartına günlük 34 TL, ulaşım hizmetinde kullanılmak üzere ulaşım kartına günlük

17 TL yüklemekte, çocuğunu gönderdiği özel kreş için de 193 sayılı Kanunun 23 üncü

maddesinin birinci fıkrasının (16) ncı bendi kapsamında 1.000 TL ödeme yapmaktadır.

Bayan (İ)’nin kendi adına ödediği 500 TL şahıs sigorta primi ödemesi bulunmaktadır.

Bayan (İ) 3. derece (500 TL) engelli vergi indiriminden faydalanmaktadır.

Bayan (İ)’ye 2022 yılı ilgili aylarda yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

AYLAR

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

BRÜT ÜCRET*

(a)

SİGORTA

PRİMİ**

(b)

(ax%15)

YEMEK,

ULAŞIM VE

KREŞ

İSTİSNA

(c)

ŞAHIS SİGORTA

PRİMİ VE

ENGELLİLİK

İNDİRİMİ

(d)

MATRAH

(e)

(a-b-c-d)

KÜMÜLATİF HESAPLANAN

MATRAH

GELİR VERGİSİ

(f)

(g)

(fx%15,%20)

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(h)

ASGARİ

İSTİSNA

ÜCRETİN

VERGİSİ

MATRAH

(i)

(ı)

(hx%15,%20)

KESİLECEK

GELİR

VERGİSİ

(j)

(g-i)

KESİLECEK DAMGA

VERGİSİ

(k)

(a-c-5004)x0,00759

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

997,50

4.253,40

638,01

4.253,40

359,49

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

13.300,00

997,50

8.506,80

638,01

4.253,40

359,49

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

19.950,00

997,50

12.760,20

638,01

4.253,40

359,49

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

26.600,00

997,50

17.013,60

638,01

4.253,40

359,49

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

33.250,00

997,50

21.267,00

638,01

4.253,40

359,49

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

39.900,00

1.392,50

25.520,40

638,01

4.253,40

754,49

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

46.550,00

1.330,00

29.773,80

638,01

4.253,40

691,99

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

53.200,00

1.330,00

34.027,20

739,37

4.253,40

590,63

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

59.850,00

1.330,00

38.280,60

850,68

4.253,40

479,32

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

66.500,00

1.330,00

42.534,00

850,68

4.253,40

479,32

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

73.150,00

1.330,00

46.787,40

850,68

4.253,40

479,32

11.122,00

1.350,00

2.122,00

1.000,00

6.650,00

79.800,00

1.330,00

51.040,80

850,68

4.253,40

479,32

11.122,00

1.350,00

2.122,00

12.000,00

79.800,00

14.360,00

51.040,80

8.608,16 51.040,80

5.751,84

* Brüt ücret; 9.000 TL ücret, 22 çalışma günü karşılığı; (17x22=) 374 TL ulaşım ücreti ve (34x22=) 748 TL yemek ücreti ile 1.000 TL kreş ödemesi toplamından oluşmaktadır.

** Sigorta primi 9.000 TL brüt ücret üzerinden hesaplanmıştır.

NET ÜCRET

(l)

(a-b-j-k)

30,33

363,96

9.382,18

8.987,18

9.049,68

9.151,04

9.262,35

111.148,20

Örnek 7: Bay (K) 10.000 TL brüt ücret ile 15 Eylül 2022 tarihinde, işveren (L)’nin

işyerinde çalışmaya başlamıştır.

Bay (K)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

AYLAR

BRÜT ÜCRET

(a)

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

5.000,00

10.000,00

35.000,00

SİGORTA

PRİMİ

(b)

(ax%15)

750,00

1.500,00

5.250,00

MATRAH

(c)

(a-b)

4.250,00

8.500,00

29.750,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

4.250,00

12.750,00

21.250,00

29.750,00

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15)

637,50

1.275,00

4.462,50

ASGARİ ÜCRET

KESİLECEK

KÜMÜLATİF ASGARİ ÜCRETİN İSTİSNA

GELİR

KESİLECEK DAMGA

MATRAH

VERGİSİ

MATRAH

VERGİSİ

NET ÜCRET

(f)

(g)

(h)

(i)

(ı)

(j)

(fx%15)

(e-g)

(a-5004)x%0,00759

(a-b-i-ı)

4.253,40

638,01

4.253,40

0,00

4.250,00

8.506,80

638,01

4.253,40

636,99

37,92

7.825,09

12.760,20

638,01

4.253,40

636,99

37,92

7.825,09

17.013,60

638,01

4.253,40

636,99

37,92

7.825,09

17.013,60

2.552,04 17.013,60

1.910,97

113,76

27.725,27

Örnek 8: 12.000 TL brüt ücret ile işveren (M)’nin işyerinde çalışan Bayan (N) 10

Ağustos 2022 tarihinde işten ayrılmıştır.

Bayan (N)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

TOPLAM

12.000,00

4.000,00

88.000,00

1.800,00

600,00

13.200,00

MATRAH

(c)

(a-b)

10.200,00

3.400,00

74.800,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20,%27)

10.200,00

20.400,00

30.600,00

40.800,00

51.000,00

61.200,00

71.400,00

74.800,00

1.530,00

1.970,00

2.040,00

2.138,00

918,00

13.696,00

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF ASGARİ ÜCRETİN İSTİSNA

MATRAH

VERGİSİ

MATRAH

(f)

(g)

(h)

(fx%15,%20)

4.253,40

8.506,80

12.760,20

17.013,60

21.267,00

25.520,40

29.773,80

34.027,20

638,01

739,37

5.205,44

4.253,40

4.254,40

4.255,40

4.256,40

4.257,40

34.041,20

KESİLECEK

GELİR

VERGİSİ

(i)

(e-g)

KESİLECEK DAMGA

VERGİSİ

(ı)

(a-5004)x%0,00759

NET ÜCRET

(j)

(a-b-i-ı)

891,99

1.331,99

1.401,99

1.499,99

178,63

8.490,56

53,10

0,00

371,70

9.254,91

8.814,91

8.744,91

8.646,91

3.221,37

65.937,74

Örnek 9: İşveren (O)’nun işyerinde aylık 15 gün çalışan Bayan (Ö)’ye bu çalışması

karşılığı aylık brüt 4.000 TL ödenmektedir.

Bayan (Ö)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

AYLAR BRÜT ÜCRET

(a)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

4.000,00

48.000,00

SİGORTA

PRİMİ

(b)

(ax%15)

MATRAH

(c)

(a-b)

600,00

7.200,00

İSTİSNA

(d)

3.400,00

40.800,00

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ DAMGA VERGİSİ

(e)

(f)

4.253,40

51.040,80

0,00

NET ÜCRET

(g)

(c-e-f)

3.400,00

40.800,00

Bayan (Ö)’nün 15 gün çalışması karşılığı aylık brüt ücretinin 5.500 TL olduğu durumda,

2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

5.500,00

66.000,00

825,00

9.900,00

MATRAH

(c)

(a-b)

4.675,00

56.100,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20)

4.675,00

9.350,00

14.025,00

18.700,00

23.375,00

28.050,00

32.725,00

37.400,00

42.075,00

46.750,00

51.425,00

56.100,00

701,25

737,50

935,00

9.620,00

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

VERGİSİ

(g)

(fx%15,%20)

İSTİSNA

MATRAH

(h)

KESİLECEK

GELİR

VERGİSİ

(i)

(e-g)

4.253,40

8.506,80

12.760,20

17.013,60

21.267,00

25.520,40

29.773,80

34.027,20

38.280,60

42.534,00

46.787,40

51.040,80

638,01

739,37

850,68

8.608,16

4.253,40

51.040,80

63,24

99,49

195,63

84,32

1.011,84

KESİLECEK DAMGA

VERGİSİ

NET ÜCRET

(ı)

(j)

(a-5004)x0,00759

(c-i-ı)

3,76

45,18

4.608,00

4.571,75

4.475,61

4.586,92

55.042,98

Birden fazla işverenden ücret alınması durumunda istisnanın uygulanması

MADDE 7 – (1) Aynı zamanda birden fazla işverenden ücret alınması halinde, istisna

uygulaması, sadece en yüksek ücretin elde edildiği işveren tarafından gerçekleştirilecektir.

Birden fazla işverenden aynı tutarda ücret alındığı durumda, istisnayı uygulayacak olan işvereni

hizmet erbabı kendisi belirleyecektir. İstisnadan faydalanılan işverende, istisnanın tamamından

faydalanılamaması durumunda kalan tutar için diğer işverende istisnadan faydalanılması

mümkün değildir.

Örnek 10: Bay (P) iki ayrı işyerinde işveren (R) ve işveren (S)’nin yanında

çalışmaktadır. İşveren (R)’den brüt 7.000 TL, işveren (S)’den ise brüt 3.000 TL ücret geliri elde

etmektedir.

Bay (P)’ye (R) işvereni tarafından ödenen ücrete istisna uygulanacak ve 2022 yılı ilgili

aylarda yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

İŞVEREN (R)

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

7.000,00

84.000,00

1.050,00

12.600,00

MATRAH

(c)

(a-b)

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20,%27)

5.950,00

11.900,00

17.850,00

23.800,00

29.750,00

35.700,00

41.650,00

47.600,00

53.550,00

59.500,00

65.450,00

71.400,00

892,50

1.077,50

1.190,00

1.288,00

12.778,00

5.950,00

71.400,00

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

İSTİSNA

VERGİSİ

MATRAH

(g)

(h)

(fx%15,%20)

4.253,40

8.506,80

12.760,20

17.013,60

21.267,00

25.520,40

29.773,80

34.027,20

38.280,60

42.534,00

46.787,40

51.040,80

638,01

739,37

850,68

8.608,16

4.253,40

51.040,80

KESİLECEK

GELİR

KESİLECEK

VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(a-5004)x0,00759

(c-i-ı)

254,49

439,49

551,99

450,63

339,32

437,32

4.169,84

15,15

181,80

5.680,36

5.495,36

5.382,86

5.484,22

5.595,53

5.497,53

67.048,36

İŞVEREN (S)

AYLAR BRÜT ÜCRET

(a)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

3.000,00

36.000,00

SİGORTA

PRİMİ

(b)

(ax%15)

450,00

5.400,00

MATRAH

(c)

(a-b)

2.550,00

30.600,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

2.550,00

5.100,00

7.650,00

10.200,00

12.750,00

15.300,00

17.850,00

20.400,00

22.950,00

25.500,00

28.050,00

30.600,00

HESAPLANAN HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(e)

(f)

(g)

(dx%15)

(ax%0,00759)

(c-e-f)

382,50

4.590,00

22,77

273,24

2.144,73

25.736,76

Örnek 11: Bayan (Ş) iki ayrı işverenin yanında çalışmaktadır. İşveren (T) brüt 4.000

TL ve işveren (U)’dan brüt 4.000 TL ücret geliri elde etmektedir.

Bayan (Ş), (T) işvereninden istisna uygulamasını talep etmiştir. Bayan (Ş)’ye sadece (T)

işvereni tarafından ödenen ücrete istisna uygulanacak olup, 2022 yılının ilgili aylarında

yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

İŞVEREN (T)

AYLAR BRÜT ÜCRET

(a)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

4.000,00

48.000,00

SİGORTA

PRİMİ

(b)

(ax%15)

600,00

7.200,00

MATRAH

(c)

(a-b)

İSTİSNA

(d)

3.400,00

40.800,00

4.253,40

51.040,80

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(e)

(f)

(g)

(a-b)

0,00

3.400,00

40.800,00

İŞVEREN (U)

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

4.000,00

48.000,00

600,00

7.200,00

MATRAH

(c)

(a-b)

3.400,00

40.800,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

3.400,00

6.800,00

10.200,00

13.600,00

17.000,00

20.400,00

23.800,00

27.200,00

30.600,00

34.000,00

37.400,00

40.800,00

HESAPLANAN HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(e)

(f)

(g)

(dx%15,%20)

(ax%0,00759)

(c-e-f)

510,00

610,00

680,00

6.560,00

30,36

364,32

2.859,64

2.759,64

2.689,64

33.875,68

Teşvik ve istisna kapsamındaki ücret ödemeleri

MADDE 8 – (1) 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu

ile 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun

12 nci maddesine göre, Türk Uluslararası Gemi Sicilinde kayıtlı gemilerde ve yatlarda çalışan

personele ödenen ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir. Bu Kanun kapsamında çalışan ve

şartları taşıyan hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi kesintisi

yapılmamaktadır. Dolayısıyla, istisna kapsamındaki bu ücretlere 193 sayılı Kanunun 23 üncü

maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendi uyarınca ayrıca istisna uygulanması söz

konusu değildir.

(2) a) 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesi

uyarınca bölgede imalat faaliyetlerinde çalışan personele ödenen ücretleri üzerinden,

b) 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici

2 nci maddesine göre Ar-Ge, tasarım ve destek personeline ödenen ücretleri üzerinden,

c) 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin

Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasına göre, Ar-Ge, tasarım ve

destek personeline ödenen ücretleri üzerinden,

ç) 25/8/1999 tarihli ve 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununun geçici 21 inci

maddesine göre, ilgili yılda uygulanan asgarî ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün

sayısına isabet eden tutarı üzerinden,

hesaplanan gelir vergisinin asgarî geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı,

verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilmekteydi.

193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendiyle ihdas

edilen istisna uygulaması ve asgari geçim indirimi uygulamasının kaldırılması nedeniyle, teşvik

kapsamındaki bu ücret ödemelerine, öncelikle 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci

fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen istisna uygulanacak ve istisna sonrası vergi, ilgili

düzenlemelerdeki sınırlamalar çerçevesinde tahakkuktan terkin edilecektir.

(3) Diğer kanunlarda yer alan benzer istisna ve teşvikler için de hesaplama aynı şekilde

olacaktır.

Örnek 12: İşveren (Ü)’nün işyerinde çalışan Bay (V), brüt 10.000 TL ücret geliri elde

etmektedir.

Bay (V)’nin 3218 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında

olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

3218 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

MATRAH

(c)

(a-b)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

8.500,00

102.000,00

10.000,00

120.000,00

1.500,00

18.000,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20,%27)

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

İSTİSNA

VERGİSİ

MATRAH

(g)

(h)

(fx%15,%20)

KESİLECEK KESİLECEK

GELİR

DAMGA

VERGİSİ * VERGİSİ** NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(c-i-ı)

8.500,00

1.275,00

4.253,40

638,01

4.253,40

636,99

17.000,00

1.275,00

8.506,80

638,01

4.253,40

636,99

25.500,00

1.275,00

12.760,20

638,01

4.253,40

636,99

34.000,00

1.375,00

17.013,60

638,01

4.253,40

736,99

42.500,00

1.700,00

21.267,00

638,01

4.253,40

1.061,99

51.000,00

1.700,00

25.520,40

638,01

4.253,40

1.061,99

59.500,00

1.700,00

29.773,80

638,01

4.253,40

1.061,99

68.000,00

1.700,00

34.027,20

739,37

4.253,40

960,63

76.500,00

2.155,00

38.280,60

850,68

4.253,40

1.304,32

85.000,00

2.295,00

42.534,00

850,68

4.253,40

1.444,32

93.500,00

2.295,00

46.787,40

850,68

4.253,40

1.444,32

102.000,00

2.295,00

51.040,80

850,68

4.253,40

1.444,32

102.000,00

21.040,00

51.040,80

8.608,16 51.040,80 12.431,84

*Bu tutar tahakkuktan terkin edilecektir.

**3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (c) bendi uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır.

0,00

7.863,01

7.763,01

7.438,01

7.539,37

7.195,68

7.055,68

89.568,16

Bay (V)’nin 4691 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında

olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

4691 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

MATRAH

(c)

(a-b)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

8.500,00

102.000,00

10.000,00

120.000,00

1.500,00

18.000,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20,%27)

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

İSTİSNA

VERGİSİ

MATRAH

(g)

(h)

(fx%15,%20)

KESİLECEK KESİLECEK

GELİR

DAMGA

VERGİSİ * VERGİSİ** NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(c-i-ı)

8.500,00

1.275,00

4.253,40

638,01

4.253,40

636,99

17.000,00

1.275,00

8.506,80

638,01

4.253,40

636,99

25.500,00

1.275,00

12.760,20

638,01

4.253,40

636,99

34.000,00

1.375,00

17.013,60

638,01

4.253,40

736,99

42.500,00

1.700,00

21.267,00

638,01

4.253,40

1.061,99

51.000,00

1.700,00

25.520,40

638,01

4.253,40

1.061,99

59.500,00

1.700,00

29.773,80

638,01

4.253,40

1.061,99

68.000,00

1.700,00

34.027,20

739,37

4.253,40

960,63

76.500,00

2.155,00

38.280,60

850,68

4.253,40

1.304,32

85.000,00

2.295,00

42.534,00

850,68

4.253,40

1.444,32

93.500,00

2.295,00

46.787,40

850,68

4.253,40

1.444,32

102.000,00

2.295,00

51.040,80

850,68

4.253,40

1.444,32

102.000,00

21.040,00

51.040,80

8.608,16 51.040,80 12.431,84

* Bu tutarlar tahakkuktan terkin edilecektir.

** 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır.

0,00

7.863,01

7.763,01

7.438,01

7.539,37

7.195,68

7.055,68

89.568,16

Bay (V)’nin 5746 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında

olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

5746 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

10.000,00

120.000,00

1.500,00

18.000,00

MATRAH

(c)

(a-b)

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20%27)

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

İSTİSNA

VERGİSİ

MATRAH

(g)

(h)

(fx%15,%20)

KESİLECEK KESİLECEK

GELİR

DAMGA

VERGİSİ * VERGİSİ** NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(c-i-ı)

8.500,00

1.275,00

4.253,40

638,01

4.253,40

636,99

8.500,00

17.000,00

1.275,00

8.506,80

638,01

4.253,40

636,99

8.500,00

25.500,00

1.275,00

12.760,20

638,01

4.253,40

636,99

8.500,00

34.000,00

1.375,00

17.013,60

638,01

4.253,40

736,99

8.500,00

42.500,00

1.700,00

21.267,00

638,01

4.253,40

1.061,99

8.500,00

51.000,00

1.700,00

25.520,40

638,01

4.253,40

1.061,99

8.500,00

59.500,00

1.700,00

29.773,80

638,01

4.253,40

1.061,99

8.500,00

68.000,00

1.700,00

34.027,20

739,37

4.253,40

960,63

8.500,00

76.500,00

2.155,00

38.280,60

850,68

4.253,40

1.304,32

8.500,00

85.000,00

2.295,00

42.534,00

850,68

4.253,40

1.444,32

8.500,00

93.500,00

2.295,00

46.787,40

850,68

4.253,40

1.444,32

8.500,00

102.000,00

2.295,00

51.040,80

850,68

4.253,40

1.444,32

102.000,00

21.040,00

51.040,80

8.608,16 51.040,80 12.431,84

* Bu tutar Kanunda belirlenen oranlarda tahakkuktan terkin edilecektir.

** 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır.

0,00

7.863,01

7.763,01

7.438,01

7.539,37

7.195,68

7.055,68

89.568,16

Bay (V)’nin 4447 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında

olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde

hesaplanacaktır.

4447 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

10.000,00

120.000,00

MATRAH

(c)

(a-b)

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20,%27)

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

VERGİSİ

(g)

(fx%15,%20)

İSTİSNA

MATRAH

(h)

KESİLECEK KESİLECEK

GELİR

DAMGA

VERGİSİ * VERGİSİ** NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(c-i-ı)

1.500,00

8.500,00

1.275,00

4.253,40

638,01

4.253,40

636,99

1.500,00

8.500,00

17.000,00

1.275,00

8.506,80

638,01

4.253,40

636,99

1.500,00

8.500,00

25.500,00

1.275,00

12.760,20

638,01

4.253,40

636,99

1.500,00

8.500,00

34.000,00

1.375,00

17.013,60

638,01

4.253,40

736,99

1.500,00

8.500,00

42.500,00

1.700,00

21.267,00

638,01

4.253,40

1.061,99

1.500,00

8.500,00

51.000,00

1.700,00

25.520,40

638,01

4.253,40

1.061,99

1.500,00

8.500,00

59.500,00

1.700,00

29.773,80

638,01

4.253,40

1.061,99

1.500,00

8.500,00

68.000,00

1.700,00

34.027,20

739,37

4.253,40

960,63

1.500,00

8.500,00

76.500,00

2.155,00

38.280,60

850,68

4.253,40

1.304,32

1.500,00

8.500,00

85.000,00

2.295,00

42.534,00

850,68

4.253,40

1.444,32

1.500,00

8.500,00

93.500,00

2.295,00

46.787,40

850,68

4.253,40

1.444,32

1.500,00

8.500,00

102.000,00

2.295,00

51.040,80

850,68

4.253,40

1.444,32

18.000,00 102.000,00

102.000,00

21.040,00

51.040,80

8.608,16 51.040,80 12.431,84

* Bu tutarların asgari ücretin ilgili aydaki vergisine isabet eden kısımları tahakkuktan terkin edilecektir.

** Asgari ücretin brüt tutarına isabet eden damga vergisi hesaplanmamıştır.

0,00

7.863,01

7.763,01

7.438,01

7.539,37

7.195,68

7.055,68

89.568,16

Yıllık beyanname verilmesi halinde istisna uygulaması

MADDE 9 – (1) Hizmet erbabının ücret gelirlerinin 193 sayılı Kanunun 86 ncı

maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine göre yıllık beyanname ile beyan edilmesinin

gerekmesi durumunda, yıl içinde istisna uygulamasından faydalanıldığı için yıllık

beyannamede söz konusu istisna uygulamasına yer verilmeyecek ve yıllık beyannamede ücret

gelirlerinin toplamı üzerinden hesaplanan vergiden, yıl içinde istisna öncesi hesaplanan vergiler

mahsup edilecektir.

(2) Tevkif suretiyle vergilendirilmemiş ücret gelirlerinin yıllık matrahının, asgari

ücretin yıllık matrahını aşmaması halinde, bu gelirler beyan edilmeyecektir. Söz konusu

gelirlerin asgari ücretin yıllık matrahını aşması halinde ise tamamı beyan edilecek ve

hesaplanan gelir vergisinden asgari ücretin yıllık matrahı üzerinden hesaplanan vergi indirim

konusu yapılacaktır.

Örnek 13: İşveren (Y)’nin işyerinde çalışan Bay (Z), brüt 100.000 TL ücret geliri elde

etmektedir.

Bay (Z)’nin 2022 yılı yıllık gelir vergisi matrahı gelir vergisi tarifesinin dördüncü

dilimindeki tutarı (2022 yılı için 880.000 TL) aştığından, Bay (Z)’nin ücret gelirini yıllık

beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.

Bay (Z)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri ile yıllık beyanı

üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır.

İŞVEREN (Y) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET PRİMİ*

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

100.000,00

Şubat

100.000,00

Mart

100.000,00

Nisan

100.000,00

Mayıs

100.000,00

Haziran

100.000,00

Temmuz 100.000,00

Ağustos

100.000,00

Eylül

100.000,00

Ekim

100.000,00

Kasım

100.000,00

Aralık

100.000,00

TOPLAM 1.200.000,00

MATRAH

(c)

(a-b)

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

5.629,50

94.370,50

67.554,00 1.132.446,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20,%27,%35,%40)

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

VERGİSİ

(g)

(fx%15,%20)

İSTİSNA

MATRAH

(h)

KESİLECEK

GELİR

VERGİSİ

(i)

(e-g)

94.370,50

18.980,04

4.253,40

638,01

4.253,40 18.342,03

188.741,00

25.480,04

8.506,80

638,01

4.253,40 24.842,03

283.111,50

28.128,96

12.760,20

638,01

4.253,40 27.490,95

377.482,00

33.029,68

17.013,60

638,01

4.253,40 32.391,67

471.852,50

33.029,68

21.267,00

638,01

4.253,40 32.391,67

566.223,00

33.029,68

25.520,40

638,01

4.253,40 32.391,67

660.593,50

33.029,68

29.773,80

638,01

4.253,40 32.391,67

754.964,00

33.029,68

34.027,20

739,37

4.253,40 32.290,31

849.334,50

33.029,67

38.280,60

850,68

4.253,40 32.178,99

943.705,00

36.214,93

42.534,00

850,68

4.253,40 35.364,25

1.038.075,50

37.748,20

46.787,40

850,68

4.253,40 36.897,52

1.132.446,00

37.748,20

51.040,80

850,68

4.253,40 36.897,52

1.132.446,00

382.478,40

51.040,80

8.608,16 51.040,80 373.870,24

2022 yılı sigorta prim tavanı 37.530 TL dikkate alınarak hesaplanmıştır.

KESİLECEK DAMGA

VERGİSİ

(ı)

(a-5004)x0.00759

721,02

8.652,24

NET ÜCRET

(j)

(c-i-ı)

75.307,46

68.807,46

66.158,54

61.257,82

61.359,18

61.470,49

58.285,24

56.751,96

749.923,52

BRÜT ÜCRET

1.200.000,00

BAY (Z)'NİN YILLIK BEYANI

SİGORTA

MATRAH

HESAPLANAN

67.554,00

1.132.446,00

382.478,40

MAHSUP

ÖDENECEK

382.478,40

0,00

Örnek 14: Bayan (J) iki ayrı iş yerinde işveren (Y) ve işveren (Z)’nin yanında

çalışmaktadır. İşveren (Y)’den brüt 10.000 TL ve işveren (Z)’den brüt 8.000 TL ücret geliri

elde etmektedir.

Bayan (J)’nin ikinci işverenden elde ettiği ücret geliri 2022 yılı gelir vergisi tarifesinin

ikinci dilimindeki tutarı (2022 yılı için 70.000 TL) aştığından, Bayan (J)’nin ücret gelirini yıllık

beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.

Bayan (J)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri ile yıllık beyanı

üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır.

İŞVEREN (Y) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

MATRAH

(c)

(a-b)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

8.500,00

102.000,00

10.000,00

120.000,00

1.500,00

18.000,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ

(e)

(dx%15,%20,%27)

8.500,00

17.000,00

25.500,00

34.000,00

42.500,00

51.000,00

59.500,00

68.000,00

76.500,00

85.000,00

93.500,00

102.000,00

1.275,00

1.375,00

1.700,00

2.155,00

2.295,00

21.040,00

ASGARİ ÜCRET

KÜMÜLATİF

MATRAH

(f)

ASGARİ

ÜCRETİN

VERGİSİ

(g)

(fx%15,%20)

İSTİSNA

MATRAH

(h)

4.253,40

8.506,80

12.760,20

17.013,60

21.267,00

25.520,40

29.773,80

34.027,20

38.280,60

42.534,00

46.787,40

51.040,80

638,01

739,37

850,68

8.608,16

4.253,40

51.040,80

KESİLECEK

GELİR

KESİLECEK DAMGA

VERGİSİ

NET ÜCRET

(i)

(ı)

(j)

(e-g)

(a-5004)x0.00759

(c-i-ı)

636,99

736,99

1.061,99

960,63

1.304,32

1.444,32

12.431,84

37,92

455,04

7.825,09

7.725,09

7.400,09

7.501,45

7.157,76

7.017,76

89.113,12

İŞVEREN (Z) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME

SİGORTA

AYLAR BRÜT ÜCRET

PRİMİ

(a)

(b)

(ax%15)

Ocak

Şubat

Mart

Nisan

Mayıs

Haziran

Temmuz

Ağustos

Eylül

Ekim

Kasım

Aralık

TOPLAM

8.000,00

96.000,00

1.200,00

14.400,00

MATRAH

(c)

(a-b)

6.800,00

81.600,00

KÜMÜLATİF

MATRAH

(d)

6.800,00

13.600,00

20.400,00

27.200,00

34.000,00

40.800,00

47.600,00

54.400,00

61.200,00

68.000,00

74.800,00

81.600,00

HESAPLANAN

GELİR VERGİSİ DAMGA VERGİSİ NET ÜCRET

(e)

(f)

(g)

(dx%15,%20,%27)

ax0.00759

(c-e-f)

1.020,00

1.120,00

1.360,00

1.696,00

1.836,00

15.532,00

60,72

728,64

5.719,28

5.619,28

5.379,28

5.043,28

4.903,28

65.339,36

İŞVEREN

(Y)

(Z)

TOPLAM

BRÜT ÜCRET

120.000,00

96.000,00

216.000,00

SİGORTA

PRİMİ

18.000,00

14.400,00

32.400,00

BAYAN (J)'NİN YILLIK BEYANI

HESAPLANAN

MAHSUP EDİLECEK

ÖDENECEK

MATRAH

GELİR VERGİSİ

102.000,00

0,00

21.040,00

81.600,00

0,00

15.532,00

183.600,00

43.072,00

36.572,00

6.500,00

Örnek 15: Bay (Y) tevkif suretiyle vergilendirilmemiş aylık brüt 7.000 TL ücret geliri

elde etmektedir.

Ücret geliri tevkif suretiyle vergilendirilmediğinden, Bay (Y)’nin ücret gelirini yıllık

beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.

Bay (Y)’nin 2022 yılı yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde

olacaktır.

BAY (Y)'NİN YILLIK BEYANI

BRÜT ÜCRET

84.000,00

SİGORTA

PRİMİ

12.600,00

HESAPLANAN

MATRAH

GELİR VERGİSİ

71.400,00

12.778,00

İSTİSNA

MATRAH

51.040,80

ASGARİ

ÜCRETİN

ÖDENECEK

VERGİSİ

GELİR VERGİSİ

8.608,16

4.169,84

193 sayılı Kanunun kaldırılan 64 üncü maddesi kapsamında bulunan diğer

ücretlilerin durumu

MADDE 10 – (1) 7349 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ile 193 sayılı Kanunun 64 üncü

maddesi 1/1/2022 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmıştır. Söz konusu

düzenleme ile bu madde kapsamında bulunan;

a) Kazançları basit usulde tespit edilen ticaret erbabı yanında çalışanların,

b) Özel hizmetlerde çalışan şoförlerin,

c) Özel inşaat sahiplerinin ücretle çalıştırdığı inşaat işçilerinin,

ç) Gayrimenkul sermaye iradı sahibi yanında çalışanların,

elde ettikleri ücretler, işverenlerin tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmadığından

tevkifata tabi olmayan ücret kapsamında değerlendirilecektir.

(2) 193 sayılı Kanunun 64 üncü maddesinin yürürlükten kaldırılması nedeniyle, bu

kapsamda bulunan hizmet erbabının vergi karnesi almasına ve karnesini vergi dairesine ibraz

ederek vergilerini tarh ve tahakkuk ettirmesine gerek bulunmamaktadır. Bu kapsamda olanların

1/1/2022 tarihinden itibaren elde ettikleri tevkif suretiyle vergilendirilmemiş ücret gelirleri

Kanunun genel hükümlerine tabi olacaktır.

(3) 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendi

uyarınca, bu kapsamda bulunan hizmet erbabının 1/1/2022 tarihinden itibaren elde ettiği ücret

gelirlerine ilişkin matrahlarının, asgari ücretin yıllık gelir vergisi matrahını aşmaması halinde,

istisna kapsamına giren bu ücretleri için yıllık beyanname verilmeyecektir.

(4) Hizmet erbabının elde ettiği ücret gelirlerinin, istisna tutarını aşması halinde ise elde

edilen ücret gelirinin tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecek ve hesaplanan

gelir vergisinden asgari ücret üzerinden hesaplanan yıllık gelir vergisi mahsup edilerek

ödenecek vergi hesaplanacaktır.

Örnek 16: Basit usule tabi mükellefin yanında çalışan Bay (A) tevkif suretiyle

vergilendirilmemiş aylık brüt 5.004 TL ücret geliri elde etmektedir.

Bay (A)’nın 2022 yılında elde ettiği ücret gelirinin matrahı, asgari ücretin yıllık gelir

vergisi matrahını aşmadığından, istisna kapsamında kalan bu ücret geliri için yıllık beyanname

verilmeyecektir.

Örnek 17: Basit usule tabi mükellefin yanında çalışan Bay (B) tevkif suretiyle

vergilendirilmemiş aylık brüt 6.000 TL ücret geliri elde etmektedir.

Bay (B) tevkif suretiyle vergilendirilmemiş 2022 yılı toplam ücret gelirini yıllık

beyannameyle beyan edecek ve yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde

olacaktır.

BAY (B)'NİN YILLIK BEYANI

BRÜT ÜCRET

72.000,00

SİGORTA

PRİMİ

10.800,00

HESAPLANAN

MATRAH

GELİR VERGİSİ

61.200,00

10.640,00

İSTİSNA

MATRAH

51.040,80

ASGARİ

ÜCRETİN

ÖDENECEK

VERGİSİ

GELİR VERGİSİ

8.608,16

2.031,84

Yürürlük

MADDE 11 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 12 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.

Bu belgenin yazdırılabilir sürümü ücretli üyelere özeldir — https://isverenim.skyside.com.tr/makale/8147