Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
5746 SAYILI ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN
DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO:4)’NDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO:10)
MADDE 1 – 30/9/2016 tarihli ve 29843 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5746 sayılı
Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel
Tebliği (Seri No: 4)’nin “Yasal düzenlemeler” başlıklı 2 nci maddesinin birinci fıkrası aşağıdaki
şekilde değiştirilmiş, ikinci fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır.
“5746 sayılı Kanunun 20/7/2025 tarihli ve 7555 sayılı Kanunla değişik 3 üncü
maddesinin ikinci fıkrası ile 16/2/2016 tarihli ve 6676 sayılı Kanunla değişik 4 üncü maddesi
aşağıdaki gibidir:
“MADDE 3 – …
(2) Gelir vergisi stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi
işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya
teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu
kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan
vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından
yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan
işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personeli ile bu
Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım
projelerinde ve tasarım merkezlerinde çalışan tasarım ve destek personelinin; bu çalışmaları
karşılığında elde ettikleri ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18)
numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra
kalan vergi tutarının; doktoralı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde en az
yüksek lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile
desteklenecek program alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksanı
ve diğerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden
vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin
süreleri ile 17/3/1981 tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında
Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler de bu teşvik kapsamındadır. Haftalık
kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin ücretler bu teşvikten faydalanamaz.
Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin bu merkezlerde
yürüttüğü projelerle doğrudan ilgili olmak şartıyla, proje kapsamındaki faaliyetlerin bir
kısmının Ar-Ge veya tasarım merkezi dışında yürütülmesinin zorunlu olduğu durumlarda, ArGe veya tasarım merkezi yönetiminin onayının alınması ve Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının
bilgilendirilmesi kaydıyla, merkez dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerin yüzde yüzünü
aşmamak şartıyla Cumhurbaşkanınca ayrı ayrı veya birlikte belirlenecek kısmı ile Ar-Ge veya
tasarım merkezlerinde çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin yüksek lisans yapanlar için bir
buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere merkez dışında geçirdiği sürelere
ilişkin ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Cumhurbaşkanınca ayrı ayrı veya birlikte
belirlenecek kısmı gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. Ayrıca Ar-Ge veya
tasarım merkezlerinde doktora mezunu personelin üniversitelerde Ar-Ge ve yenilik alanında
1
ders vermesi veya Ar-Ge ve tasarım personelinin teknoloji geliştirme bölgelerinde bulunan
girişimcilere mentorluk yapması durumunda haftalık 8 saati aşmamak şartıyla, bu çalışmaları
gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. Buna ilave olarak gelir vergisi stopajı
teşviki kapsamında Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde çalışan personelin toplam sayısının veya
teşvike konu edilen toplam çalışma sürelerinin yüzde yirmisini aşmamak kaydıyla bu fıkrada
belirtilen durumlar haricinde bu merkezler dışında geçirilen süreler de gelir vergisi stopajı
teşviki kapsamında değerlendirilir. Cumhurbaşkanı, yüzde yirmi olarak belirlenen bu oranı
belirleyeceği bölgesel ve/veya sektörel alanlarda yüzde yetmiş beşe kadar artırmaya veya
tekrar kanuni oranına kadar indirmeye yetkilidir.
…
MADDE 4 – (1) Bu Kanun kapsamındaki destek ve teşvik unsurlarından yararlananların
bu Kanunda öngörülen şartları taşıdıklarına ilişkin tespitler en geç üç yıllık süreler itibarıyla
yapılır.
(2) Bu Kanunun 3 üncü maddesinde belirtilen gelir vergisi stopajı ve sigorta primi işveren
hissesine ilişkin teşviklerden yararlanacak olan destek personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı,
toplam tam zamanlı Ar-Ge veya tasarım personeli sayısının yüzde onunu geçemez.
(3) Asgari Ar-Ge veya tasarım personeli sayısının hesabında fiilen ve tam zamanlı olarak
çalışan personelin üçer aylık dönemler itibarıyla ortalaması esas alınır.
(4) Bu Kanunda öngörülen şartların ihlali veya teşvik ve destek unsurlarının amacı
dışında kullanılması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler yönünden vergi ziyaı
doğmuş sayılır. Sağlanan vergi dışı destekler ise 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ve gecikme zammı uygulanmak
suretiyle tahsil edilir.
(5) Bu Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar; 193
sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi, 5520 sayılı Kanunun
10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükümleri ile 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci
maddesi hükümlerinden ayrıca yararlanamazlar.
(6) Bu Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde yer alan elli tam zaman
eşdeğer Ar-Ge personeli sayısını on beşe kadar indirmeye, kanuni seviyesine kadar artırmaya
veya belirlenen sınırlar dâhilinde sektörler itibarıyla farklılaştırmaya, (k) bendinde belirtilen
on tam zaman eşdeğer tasarım personeli sayısını yarısına kadar indirmeye, kanuni seviyesine
kadar artırmaya veya belirlenen sınırlar dâhilinde sektörler itibarıyla farklılaştırmaya
Cumhurbaşkanı yetkilidir.
(7) Bu Kanunun uygulamasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar, Maliye Bakanlığı ile
Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından birlikte çıkarılacak yönetmelikle belirlenir.
(8) Bu Kanun kapsamında gerçekleştirilen Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerine ilişkin
yerindelik ve uygunluk denetimleri, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı veya Bakanlıkça yetki verilen
teknoloji geliştirme bölgeleri yönetici şirketleri tarafından gerçekleştirilir. Bu kapsamda
yapılan denetimlerde nihai karar mercii Bakanlıktır.””
2
MADDE 2 – Aynı Tebliğin “Uygulama esasları” başlıklı 3 üncü maddesinin on altıncı
fıkrası ile maddede yer alan “Örnek 1” ve “Örnek 2” aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve
maddenin sonuna “Örnek 3” eklenmiştir.
“(16) Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti
kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücretlerinin, brüt asgari ücretin kırk katını
aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi
düşüldükten sonra kalan vergi tutarının, doktoralı olanlar ile desteklenecek program
alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek
lisanslı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar
için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni, her bir personel bazında muhtasar ve prim
hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilecektir.”
“Örnek 1: (A) Anonim Şirketinin Ar-Ge merkezinde tam zamanlı 70 Ar-Ge personeli ve
6 destek personeli çalışmakta olup Ar-Ge personelinin 9'u doktoralıdır. 2025 yılı Eylül ayında
işe başlayan doktoralı personel Bay (B)'ye, Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin
olarak haftada 45 saati geçmemek üzere 1.300.000 TL brüt ücret ödenmiştir.
(A) A.Ş.'nin, Ar-Ge kapsamında çalıştırılan doktoralı personel Bay (B)'ye yapacağı ücret
ödemesine ilişkin teşvik uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
a Brüt ücret tutarı
1.300.000,00 TL
b Vergiye tabi ücret matrahı [a - ( a x % 15)] (*)
1.270.743,79 TL
c Brüt asgari ücretin 40 katı (26.005,50 x 40)
1.040.220,00 TL
ç Brüt asgari ücretin 40 katına isabet eden vergi (**)
249.859,40 TL
d Asgari ücret istisna tutarı (***)
3.315,70 TL
e Asgari ücret istisna tutarı mahsubundan sonra kalan tutar (ç-d)
246.543,70 TL
f Terkin edilecek tutar (e x % 95)
234.216,52 TL
g Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutarı (****)
317.760,33 TL
ğ Vergi dairesine ödenecek tutar [(g) - (f+d)]
80.228,11 TL
(*)
SGK primi işçi payı %14 + işsizlik sigortası primi işçi payı %1= %15 olup 2025 yılı
sigorta prim tavanı 195.041,40 TL’ye isabet eden sigorta primi (29.256,21 TL)
dikkate alınmıştır.
(**) Her bir çalışanın kümülatif ücret matrahı toplamı içinde yer alan brüt asgari ücretin
40 katına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan vergi tutarıdır.
(***) Her bir çalışan için mahsup edilecek asgari ücret istisna tutarı, asgari ücretin
matrahına isabet eden tutar dikkate alınmak suretiyle uygulanacaktır.
(****) Her bir çalışanın ücret ödemeleri dolayısıyla ulaşmış olduğu kümülatif matrah
toplamına uygulanacak vergi tarifesi dikkate alınarak hesaplanacaktır.
Ar-Ge merkezinde çalışan Bay (B)'nin ücret geliri, ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40
katından fazla olduğundan (A) A.Ş.’nin yararlanabileceği ve terkine konu edilecek teşvik tutarı,
asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden (249.859,40 TL) vergiden, asgari ücret
istisnasına isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan 246.543,70 TL gelir
vergisi tutarının % 95'i olan 234.216,52 TL'si olacaktır. Söz konusu ücret üzerinden hesaplanan
gelir vergisinden terkin edilecek tutar ile ilgili aydaki asgari ücret istisnası düşüldükten sonra
kalan [317.760,33 TL - (3.315,70 TL + 234.216,52 TL)] 80.228,11 TL tutarındaki gelir vergisi
ise vergi dairesine ödenecektir.
Söz konusu örnekte Bay (B), haftada 45 saatin üzerinde çalışarak aynı ücreti almış
olsaydı, haftada 45 saatlik çalışmasına isabet eden tutar gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
3
değerlendirilecek olup haftalık 45 saatin üzerindeki çalışmasına karşılık gelen ücret tutarı ise
gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilmeyecektir.”
“Örnek 2: 2025 yılında (C) Anonim Şirketi tarafından sanayi alanında yürütülen ve bir
kamu kurumu tarafından desteklenen tasarım faaliyetinde tam zamanlı ve doktoralı 4 personel,
6 teknisyen ve 1 destek personeli görev yapmaktadır.
Tasarım faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak; doktoralı personelin her birine
900.000 TL, diğer personelin her birine ise 450.000 TL brüt ücret ödenmektedir.
(C) A.Ş.’nin bu kapsamda yapacağı ücret ödemeleri haftalık 45 saatlik çalışmalara ilişkin
olup teşvik uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır.
a) 2025 yılının Eylül ayında işe giren doktoralı olan bir personele ait teşvik hesaplaması:
a
b
c
ç
d
e
f
g
Brüt ücret tutarı
Vergiye tabi ücret matrahı [a - ( a x % 15)](*)
Brüt asgari ücretin 40 katı (26.005,50 x 40)
Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutarı (**)
Asgari ücret istisna tutarı (***)
Asgari ücret istisna tutarının mahsubundan sonra kalan tutar (ç-d)
Terkin edilecek tutar (e x % 95)
Vergi dairesine ödenecek tutar [ç - (d+f)]
900.000,00 TL
870.743,79 TL
1.040.220,00 TL
204.100,82 TL
3.315,70 TL
200.785,12 TL
190.745,86 TL
10.039,26 TL
b) 2025 yılının Eylül ayında işe giren destek personeline ait teşvik hesaplaması:
a Brüt ücret tutarı
450.000,00 TL
b Vergiye tabi ücret matrahı [ a -( a x % 15)](*)
420.743,79 TL
c Brüt asgari ücretin 40 katı (26.005,50 x 40)
1.040.220,00 TL
ç Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutarı (**)
82.600,82 TL
d Asgari ücret istisna tutarı (***)
3.315,70 TL
e Asgari ücret istisna tutarı mahsubundan sonra kalan tutar (ç-d)
79.285,12 TL
f Terkin edilecek tutar (e x % 80)
63.428,10 TL
g Vergi dairesine ödenecek tutar [ç-(d+f)]
15.857,02 TL
(*) SGK primi işçi payı %14 + işsizlik sigortası primi işçi payı %1= %15 olup 2025 yılı
sigorta prim tavanı 195.041,40 TL’ye isabet eden sigorta primi (29.256,21 TL)
dikkate alınmıştır.
(**) Her bir çalışanın ücret ödemeleri dolayısıyla ulaşmış olduğu matrah toplamına
uygulanacak vergi tarifesi dikkate alınarak hesaplanacaktır.
(***) Her bir çalışan için mahsup edilecek asgari ücret istisna tutarı, asgari ücretin
matrahına isabet eden tutar dikkate alınmak suretiyle uygulanacaktır.
Ar-Ge merkezinde çalışan söz konusu personelin ücret gelirleri ilgili aydaki brüt asgari
ücretin 40 katından az olduğundan (C) A.Ş.’nin yararlanabileceği ve terkine konu edilecek
teşvik, brüt asgari ücretin 40 katına isabet eden vergiye ilişkin hesaplama yapılmaksızın, söz
konusu personele ödenen ücretler üzerinden kesilen gelir vergisinden asgari ücrete isabet eden
gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutara göre Kanunda belirtilen yasal oranlar
dahilinde hesaplanacaktır.”
4
“Örnek 3: (Ç) Anonim Şirketinin Ar-Ge merkezinde tam zamanlı olarak çalışan doktoralı
Bay (D)’ye Ar-Ge faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin olarak
2025 yılı Ocak ayından itibaren ayda 1.500.000 TL brüt ücret ödenmektedir.
(Ç) A.Ş.'nin Bay (D)’ye 2025 yılının Eylül ayında yapacağı ücret ödemesine ilişkin teşvik
uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
a Önceki aylara ilişkin kümülatif vergi matrahı
11.765.950,32 TL
b Brüt ücret tutarı
1.500.000,00 TL
c Vergiye tabi ücret matrahı [b - (b x % 15)] (*)
1.470.743,79 TL
ç Brüt asgari ücretin 40 katı (26.005,50 x 40)
1.040.220,00 TL
d Brüt asgari ücretin 40 katına isabet eden vergi (**)
416.088,00 TL
e Asgari ücret istisna tutarı (***)
4.420,93 TL
f Asgari ücret istisna tutarı mahsubundan sonra kalan tutar (d-e)
411.667,07 TL
g Terkin edilecek tutar (f x % 95)
391.083,72 TL
ğ Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutarı (****)
588.297,52 TL
h Vergi dairesine ödenecek tutar [(ğ) - (g+e)]
197.213,80 TL
(*) SGK primi işçi payı %14 + işsizlik sigortası primi işçi payı %1= %15 olup 2025 yılı
sigorta prim tavanı 195.041,40 TL’ye isabet eden sigorta primi (29.256,21 TL)
dikkate alınmıştır.
(**) Her bir çalışanın kümülatif ücret matrahı toplamı içinde yer alan brüt asgari ücretin
40 katına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan vergi tutarıdır.
(***) Her bir çalışan için mahsup edilecek asgari ücret istisna tutarı, asgari ücretin
kümülatif matrahına isabet eden tutar dikkate alınmak suretiyle uygulanacaktır.
(****)Her bir çalışanın ücret ödemeleri dolayısıyla ulaşmış olduğu kümülatif matrah
toplamına uygulanacak vergi tarifesi dikkate alınarak hesaplanacaktır.
”
MADDE 3 – (1) Aynı Tebliğin “Diğer hususlar” başlıklı 8 inci maddesinin üçüncü fıkrası
yürürlükten kaldırılmıştır.
MADDE 4 – (1) Aynı Tebliğin ekinde yer alan Ek-1, ekteki şekilde değiştirilmiştir.
MADDE 5 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Ek- 1 Ar-Ge, Yenilik veya Tasarım Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin
Bildirim
5
